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研發(fā)費用及其相關(guān)文件
提示—依據《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第2號)，本文件全文廢止。
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院:
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國行政許可法》和國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項要求，根據《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調整行政審批項目的決定》(國發(fā)[2004]16號)，現就取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目的后續管理工作通知如下:
一、取消的企業(yè)所得稅審批項目的后續管理
企業(yè)所得稅審批項目取消后，稅務(wù)機關(guān)應著(zhù)重對企業(yè)申報的這些項目加強評估和審核檢查。發(fā)現不符合稅法有關(guān)規定的，應進(jìn)行納稅調整，補征稅款;涉嫌偷稅的，應按稅收征管法的有關(guān)規定嚴肅查處。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法＞的通知》(國稅發(fā)[1997]189號)規定，納稅人發(fā)生的年度虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年彌補，但是延續彌補期最長(cháng)不得超過(guò)五年。
取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時(shí)(包括預繳申報和年度申報)可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。主管稅務(wù)機關(guān)應著(zhù)重從以下幾個(gè)方面加強管理工作:
1.建立虧損彌補臺帳(已實(shí)行信息化管理的地區，可以直接用各年度申報表的動(dòng)態(tài)對比來(lái)替代臺帳)，對企業(yè)虧損及彌補情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理;
2.及時(shí)了解掌握各行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況;
3.對與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規律和利潤水平差距較大的企業(yè)，以及連續虧損的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監督檢查，了解虧損的真實(shí)原因，特別是對其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的轉讓定價(jià)合理性等加強檢查監督;
4.發(fā)現虛報虧損的，應及時(shí)進(jìn)行納稅調整、補征稅款，涉嫌偷稅的，應及時(shí)查處。
(二)改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價(jià)方法的管理
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)規定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開(kāi)始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權調整。
取消該審批項目后，納稅人改變了成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價(jià)方法的，主管稅務(wù)機關(guān)應著(zhù)重從以下幾個(gè)方面加強管理工作:
1.主管稅務(wù)機關(guān)應重點(diǎn)審查納稅人改變計算方法的原因、程序，改變計算方法前后銜接是否合理，有無(wú)計算錯誤等有關(guān)事項。
2.要求納稅人在年度納稅申報時(shí)附報改變計算方法的情況，說(shuō)明改變計算方法的原因，并附股東大會(huì )或董事會(huì )、經(jīng)理(廠(chǎng)長(cháng))會(huì )議等類(lèi)似機構批準的文件。
3.納稅人年度納稅申報時(shí)，未說(shuō)明上述三種計算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說(shuō)明但變更沒(méi)有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì )計核算需要，以及改變計算方法前后銜接不合理、存在計算錯誤的，主管稅務(wù)機關(guān)應對納稅人由于改變計算方法而減少的應納稅所得額進(jìn)行納稅調整，并補征稅款。
(三)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除的管理
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問(wèn)題的通知》(財工字[1996]41號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補充通知》(國稅發(fā)[1996]152號)規定，盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(cháng)達到10%以上(含10%)，其當年實(shí)際發(fā)生的費用除按規定據實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)"加計扣除")。
取消該審批項目后，技術(shù)開(kāi)發(fā)費的加計扣除改由納稅人根據上述政策規定自主申報扣除。主管稅務(wù)機關(guān)應著(zhù)重以下方面加強管理:
1.納稅人享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會(huì )計科目中準確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額。
2.納稅人在年度納稅申報時(shí)應報送以下材料:技術(shù)項目開(kāi)發(fā)計劃(立項書(shū))和技術(shù)開(kāi)發(fā)費預算;技術(shù)研發(fā)專(zhuān)門(mén)機構的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單;上年及當年技術(shù)開(kāi)發(fā)費實(shí)際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據。
3.主管稅務(wù)機關(guān)應對納稅人的納稅申報表及有關(guān)資料的真實(shí)性和合理性進(jìn)行認真審查評估。著(zhù)重審查其帳證是否健全，技術(shù)開(kāi)發(fā)費用的范圍是否符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問(wèn)題的通知》(財工字[1996]41號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補充通知》(國稅發(fā)[1996]152號)的規定。對帳證不健全、不能完整、準確提供有關(guān)資料的納稅人，不得享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除的政策。
(四)經(jīng)國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內的高新技術(shù)企業(yè)減免稅的管理
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅字[1994]001號)規定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內的企業(yè)，經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。
取消該審批項目后，凡在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內設立經(jīng)營(yíng)的內資企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認定為高新技術(shù)企業(yè)的，均可自主申報享受上述優(yōu)惠政策。主管稅務(wù)機關(guān)應對享受減免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)著(zhù)重做好以下工作:
1.要求享受該項減免稅優(yōu)惠政策的納稅人應在報送年度納稅申報時(shí)，附送有關(guān)部門(mén)認定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書(shū)(復印件)、營(yíng)業(yè)執照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項目的有關(guān)資料。
2.主管稅務(wù)機關(guān)審查的重點(diǎn)包括:
(1)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)是否由省、市科技行政管理部門(mén)按規定審批程序審核發(fā)放;
(2)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況是否符合高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)認定條件，是否有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項目;
(3)是否符合新辦企業(yè)的有關(guān)規定條件;
(4)納稅人的注冊地與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地是否均位于"經(jīng)國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區"內。注冊地在***高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地部分在區內，另一部分在區外的，享受優(yōu)惠政策的區內經(jīng)營(yíng)部分是否能夠單獨設立賬簿，實(shí)行獨立經(jīng)濟核算;
3.主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應按稅收征管法的有關(guān)規定處理;發(fā)現納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，或者屬于有關(guān)部門(mén)認定失誤的，應及時(shí)與有關(guān)認定部門(mén)協(xié)調溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。
財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見(jiàn)
2007-09-04
財稅[2018]99號 財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知
黨中央有關(guān)部門(mén)，國務(wù)院各部委、各直屬機構，總后勤部、***總部，全國***常委會(huì )辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，各中央管理企業(yè):
為了貫徹實(shí)施《國家中長(cháng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規劃綱要(2006—2020年)》(國發(fā)[2005]44號)，加強企業(yè)研發(fā)費用管理，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng )新，現提出如下意見(jiàn):
一、企業(yè)研發(fā)費用(即原“技術(shù)開(kāi)發(fā)費”)，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項費用，包括:(一)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會(huì )保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。(三)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。(四)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用。(五)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。(六)研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。(七)通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用。(八)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、會(huì )議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費用等。
二、二、企業(yè)應當明確研發(fā)費用的開(kāi)支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務(wù)的單位，設立臺賬歸集核算研發(fā)費用。企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權后，在境內外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出，從管理費用據實(shí)列支，不應納入研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)機構發(fā)生的各項開(kāi)支納入研發(fā)費用管理，但同時(shí)承擔生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。
三、對技術(shù)要求高、投資數額大、單個(gè)企業(yè)難以獨立承擔的研發(fā)項目，或者研發(fā)力量集中在集團公司、由其統籌管理集團研發(fā)活動(dòng)的，集團公司可以在所屬全資及控股企業(yè)范圍內集中使用研發(fā)費用。集團公司集中使用的研發(fā)費用總額，原則上不超過(guò)集團合并會(huì )計報表年營(yíng)業(yè)收入的2%.使用后的年末余額連續3年超過(guò)當年集中總額20%或者出現赤字的，集團公司應當調整集中的標準。集團公司集中使用研發(fā)費用的，應當按照權責利一致等原則，確定研發(fā)費用集中收付方式以及研發(fā)成果的分享辦法，維護所屬全資及控股企業(yè)的合法權益。
四、企業(yè)可以建立研發(fā)準備金制度，根據研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費用按實(shí)際發(fā)生額列入成本(費用)。
五、企業(yè)應當在年度財務(wù)會(huì )計報告中，按規定披露研發(fā)費用相關(guān)財務(wù)信息，包括研發(fā)費用支出規模及其占銷(xiāo)售收入的比例，集中收付研發(fā)費用情況等。會(huì )計師事務(wù)所在審計企業(yè)年度會(huì )計報表時(shí)，應當對企業(yè)研發(fā)費用的使用和管理情況予以關(guān)注。
六、本意見(jiàn)所稱(chēng)企業(yè)研發(fā)人員，指從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)在職和外聘的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員。本意見(jiàn)所稱(chēng)企業(yè)研發(fā)機構，指按照《國家認定企業(yè)技術(shù)中心管理辦法》(國家發(fā)展改革委令第53號)認定的企業(yè)技術(shù)中心及分中心，企業(yè)按照國家有關(guān)規定組建的國家(重點(diǎn)、工程)實(shí)驗室、國家工程(技術(shù))研究中心及其他形式的研發(fā)機構，以及企業(yè)內部設置的、經(jīng)當地市級以上有關(guān)主管部門(mén)認定的研發(fā)中心、研究院所，與高等院校及科研機構聯(lián)合設立的博士后站、中試基地、實(shí)驗室等。
七、本意見(jiàn)自印發(fā)之日起施行，實(shí)行企業(yè)化管理的科研事業(yè)單位參照執行。企業(yè)研發(fā)費的納稅扣除，按照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規定執行。以前有關(guān)規定與本文不符的，以本文為準。
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知
2008-12-10
企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)
***條 為鼓勵企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，規范企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執行，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長(cháng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規劃綱要(2006-2020)〉若干配套政策的通知》(國發(fā)[2006]6號)的有關(guān)規定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開(kāi)發(fā)費用的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))。
第三條 本辦法所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì )科學(xué))新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續進(jìn)行的具有明確目標的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng )新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(省、自治區、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規性升級或對公開(kāi)的科研成果直接應用等活動(dòng)(如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。
第四條 企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì )等部門(mén)公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規定項目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)按照規定實(shí)行加計扣除。
(一)新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費。(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(四)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費。(五)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用。(六)專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費。(七)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用?！緩垈c(diǎn)評——政府補助放棄不征稅收入待遇，能夠作為研發(fā)費加計扣除么?案例3:M公司收到政府補助1000萬(wàn)元，專(zhuān)項用于研發(fā)費建設，眾所周知，不征稅收入只是暫時(shí)性差異，企業(yè)是否可以放棄不征稅收入待遇，從而享受加計扣除的稅收待遇呢?目前全國對此有兩種觀(guān)點(diǎn):***種觀(guān)點(diǎn):根據國稅發(fā)【2008】116號文件的附表，加計扣除要減去從母公司和其他單位得到的補助，因此企業(yè)即使放棄不征稅收入待遇，也不能加計扣除。第二種觀(guān)點(diǎn):北京國稅等地認為，只要企業(yè)放棄不征稅收入待遇，就是一種普通的應稅收入，其支出允許享受加計扣除待遇。本次申報表修訂，總局經(jīng)過(guò)反復討論，出于鼓勵研發(fā)投入的目的，決定采納第二種觀(guān)點(diǎn)，在加計扣除優(yōu)惠明細表第11行表述為:減:作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分，這種表述是經(jīng)過(guò)反復討論過(guò)的口徑，也明晰的說(shuō)明了政策取向?！?/span>
第五條 對企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規定計算加計扣除。
第六條 對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。
對委托開(kāi)發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項目的費用支出不得實(shí)行加計扣除。
關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例)的有關(guān)規定，現就企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執行中有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、執行《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)規定的過(guò)渡優(yōu)惠政策及西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。其他各類(lèi)情形的定期減免稅，均應按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。
二、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)第三條所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規定條件的，可以同時(shí)享受。
三、企業(yè)在享受過(guò)渡稅收優(yōu)惠過(guò)程中發(fā)生合并、分立、重組等情形的，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅[2009]59號)的統一規定執行。
四、2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規定處理。
五、企業(yè)在2007年3月16日之前設立的分支機構單獨依據原內、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的，凡符合《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)所列政策條件的，該分支機構可以單獨享受?chē)l(fā)[2007]39號規定的企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策。
六、實(shí)施條例第九十一條第(二)項所稱(chēng)國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、國際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì )、國際農業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他國際金融組織；所稱(chēng)優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率水平的貸款。
七、實(shí)施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱(chēng)從業(yè)人數，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數之和；從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值＝(月初值＋月末值)÷2
全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。
八、企業(yè)所得稅法第二十八條規定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
九、2007年底前設立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后可以按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開(kāi)始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續享受***期滿(mǎn)為止。
十、實(shí)施條例***百條規定的購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護、節能節水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃設備所有權轉移給承租方企業(yè)，且符合規定條件的上述專(zhuān)用設備。凡融資租賃期屆滿(mǎn)后租賃設備所有權未轉移***承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
十一、實(shí)施條例第九十七條所稱(chēng)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿(mǎn)2年的投資；所稱(chēng)中小高新技術(shù)企業(yè)是指按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火[2008]172號)和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火[2008]362號)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元、從業(yè)人數不超過(guò)500人的企業(yè)，其中2007年底前已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，在其規定有效期內不需重新認定。
十二、本通知自2008年1月1日起執行。
財政部 國家稅務(wù)總局
二○○九年四月二十四日
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知
2009-02-27
國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題的在線(xiàn)訪(fǎng)談<天津稅務(wù)>
上級工會(huì )返還的工會(huì )經(jīng)費及資產(chǎn)評估增值是否需要交納企業(yè)所得稅等30個(gè)匯繳熱點(diǎn)問(wèn)題解答<甘肅蘭州國稅>
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法）及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）自2008年1月1日正式實(shí)施，按照新稅法第六十條規定，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原稅法）同時(shí)廢止。為便于各地匯算清繳工作的開(kāi)展，現就新稅法實(shí)施前企業(yè)發(fā)生的若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題
新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實(shí)施后，對此類(lèi)繼續使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規定的折舊方法計算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規定原則的，也可以繼續執行。
企業(yè)按原稅法規定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。
三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權使用費收入的確認
新稅法實(shí)施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）的規定，企業(yè)2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。
五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理
對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續使用。
原執行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除。
企業(yè)在2008年以前按照原政策規定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規定的比例計算扣除。
八、關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理
企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)5年。
新稅法中開(kāi)（籌）辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費，也可根據上述規定處理。
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知
明確研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策。具體內容如下:
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局:根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)和《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化科技體制改革加快國家創(chuàng )新體系建設的意見(jiàn)》等有關(guān)規定，經(jīng)商科技部同意，現就研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題通知如下:一、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開(kāi)發(fā)費用范圍:(一)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險(放心保)費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。(二)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。(三)不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。(四)新藥研制的臨床試驗費。(五)研發(fā)成果的鑒定費用。
二、企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會(huì )計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專(zhuān)項審計報告或鑒證報告。
三、主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開(kāi)發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(含)以上政府科技部門(mén)出具的研究開(kāi)發(fā)項目鑒定意見(jiàn)書(shū)。
四、企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除政策的其他相關(guān)問(wèn)題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)的規定執行。
五、本通知自2013年1月1日起執行。
“研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除”背景概述企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用如何進(jìn)行加計扣除，在2008年以前散見(jiàn)于財政部、國家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)文件中。在國稅發(fā)[2008]116號文件出臺之前，關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用的加計扣除在新所得稅法實(shí)施后是否適用舊稅法下的相關(guān)規定一直沒(méi)有明確。舊稅法下研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，在適用范圍上，曾經(jīng)歷了從最初的國有、集體工業(yè)企業(yè)擴大到財務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，以及外商投資企業(yè)的變化過(guò)程;在稅收征管上，則從最早的審批制逐漸簡(jiǎn)化為備案制。在實(shí)際操作中，各地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的申請、備案要求略有差異，內資、外資企業(yè)辦理加計扣除的程序也不盡相同。
而且新企業(yè)所得稅法出臺后，各地還相繼發(fā)布了針對研發(fā)費用加計扣除的具體審核管理辦法，基本沿襲了以前財稅[2006]88號文和財企[2007]194號文(以下分別簡(jiǎn)稱(chēng)為“88號文”和“194號文”)的規定，如安徽省出臺了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用所得稅前加計扣除政策具體操作辦法》(科策[2008]77號文)，116號文的頒布顯然對這些林林總總的文件規定進(jìn)行了統一，從加計扣除的適用對象、研發(fā)活動(dòng)的具體定義、研發(fā)費用的具體范圍、不同的研發(fā)方式(如合作開(kāi)發(fā)、委托研發(fā)、集團集中研發(fā))的執行辦法、加計扣除的財務(wù)核算、加計扣除的稅收管理等方面，對研發(fā)費用的加計扣除問(wèn)題做出了系統而詳細的規定。
根據2008年1月1日起生效施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，企業(yè)“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除”，其中“未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)”。
早前的政策解讀——研發(fā)費用加計扣除的審核要點(diǎn)
研發(fā)費用加計扣除無(wú)疑是企業(yè)可以享受的重要稅收優(yōu)惠政策，也是稅務(wù)代理人員的審核難點(diǎn)。對于研發(fā)費用匯算清繳的審核要點(diǎn)與相關(guān)風(fēng)險，研發(fā)企業(yè)及稅務(wù)代理人員都須加以重視。
研發(fā)費用加計扣除“有章法”
研發(fā)費用之所以難審核，主要有三個(gè)原因:一是研發(fā)費用對應的項目都是專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，稅務(wù)代理人員對相關(guān)行業(yè)、業(yè)務(wù)流程不熟悉;二是研發(fā)費用的企業(yè)所得稅扣除標準和加計扣除的規定不一致;三是企業(yè)對稅收政策了解不透徹，研發(fā)費用的歸集不規范。
根據《企業(yè)所得稅法》第三十條規定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除。
同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規定，研究開(kāi)發(fā)費用的加計扣除是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)對研發(fā)費用可以加計扣除的項目進(jìn)行了明細列示。
研發(fā)費用的審核步驟
企業(yè)對于研發(fā)費用的審核可以按以下步驟進(jìn)行。
了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算審核前，需要對企業(yè)的組織架構、生產(chǎn)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程等事項進(jìn)行考察，弄清企業(yè)是否有研發(fā)部門(mén)以及該企業(yè)的研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品等內容。
收集整理資料研發(fā)費用的審核需要企業(yè)提供如下資料:自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費預算;自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單;自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目當年研究開(kāi)發(fā)費用發(fā)生情況歸集表;企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì )或董事會(huì )關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件;委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同或協(xié)議;研究開(kāi)發(fā)項目的效用情況說(shuō)明、研究成果報告等資料。
對每個(gè)歸集的項目進(jìn)行詳細審核加計扣除要嚴格執行國稅發(fā)[2008]116號文件規定，具體如下:
(一)材料、燃料和動(dòng)力費用。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用可以稅前扣除并可以加計扣除。對于研發(fā)費用消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用的進(jìn)項稅額是否可以抵扣，應根據企業(yè)實(shí)際情況，具體情況具體分析，企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)開(kāi)發(fā)，常常涉及的項目不只一個(gè)，如一家高新技術(shù)企業(yè)所得稅匯算清繳，研發(fā)的項目有五項，有硬件開(kāi)發(fā)，也有軟件開(kāi)發(fā)，根據配比原則，研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項稅額可以抵扣，研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品如果適用營(yíng)業(yè)稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項稅額則不應該抵扣。
(二)工資、薪金、獎金、津貼、補貼。在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，可以稅前扣除并可以加計扣除。在審核加計扣除時(shí)，要將工資發(fā)放的名單與企業(yè)提供的研發(fā)部門(mén)人員的名單仔細核對，對于沒(méi)有在研發(fā)部門(mén)人員名單內的人員工資，不可以進(jìn)行加計扣除。
(三)儀器、設備的折舊費或租賃費。企業(yè)發(fā)生的設備折舊和租賃費，如果按稅法規定的折舊年限和用途計提，一般都可以稅前列支。但并不是所有的折舊和租賃費都可以加計扣除，只有專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費。在實(shí)踐中，由于稅務(wù)代理人員對企業(yè)的研發(fā)過(guò)程、研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品不熟悉，該設備是否屬于研發(fā)專(zhuān)用難以判斷。
(四)其他費用的審核。專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用、專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，可以稅前扣除并加計扣除。另外，新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費，勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費，研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計扣除。
(五)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費用。如果企業(yè)只取得委托外單位開(kāi)發(fā)的研發(fā)費用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能加計扣除。根據國稅發(fā)[2008]116號文件規定，對委托開(kāi)發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項目的費用支出不得實(shí)行加計扣除。
(六)對企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項目，應根據合同規定，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規定計算加計扣除。
研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險提示
首先，資料要準備充分。根據我國稅收法規規定，研發(fā)企業(yè)享受加計扣除需要報送眾多資料，企業(yè)在日常工作中，要注意收集齊資料，以備稅務(wù)機關(guān)檢查以及申報時(shí)使用。如果申報資料不齊全，不得享受研究開(kāi)發(fā)費用的加計扣除。
其次，企業(yè)應對研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)行專(zhuān)賬管理，準確歸集填寫(xiě)年度可加計扣除的各項研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生金額。建議企業(yè)按各個(gè)研發(fā)項目設置明細，按各個(gè)研發(fā)項目歸集費用，這樣有利于企業(yè)核算各個(gè)研發(fā)項目的成本費用，也方便審核。因為每個(gè)項目的研發(fā)進(jìn)度不同，哪個(gè)項目已完成，哪個(gè)項目正在進(jìn)行，哪個(gè)項目已在出產(chǎn)品，哪個(gè)項目還處于試生產(chǎn)階段，都只有在分開(kāi)核算時(shí)才會(huì )清楚。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費各項目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。
此外，如果企業(yè)集團需要集團成員分攤研究開(kāi)發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開(kāi)發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項目中的權利和義務(wù)、費用分攤方法等內容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費不得加計扣除。
國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng )意和設計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(jiàn)
2014-02-26
相關(guān)政策——
國發(fā)[2014]13號 國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展對外文化貿易的意見(jiàn)
國發(fā)[2015]15號 國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)展覽業(yè)改革發(fā)展的若干意見(jiàn)
研發(fā)費用加計扣除政策執行指引(1.0版)
各省、自治區、直轄市人民政府，國務(wù)院各部委、各直屬機構:
近年來(lái)，隨著(zhù)我國新型工業(yè)化、信息化、城鎮化和農業(yè)現代化進(jìn)程的加快，文化創(chuàng )意和設計服務(wù)已貫穿在經(jīng)濟社會(huì )各領(lǐng)域各行業(yè)，呈現出多向交互融合態(tài)勢。文化創(chuàng )意和設計服務(wù)具有高知識性、高增值性和低能耗、低污染等特征。推進(jìn)文化創(chuàng )意和設計服務(wù)等新型、高端服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)與實(shí)體經(jīng)濟深度融合，是培育國民經(jīng)濟新的增長(cháng)點(diǎn)、提升國家文化軟實(shí)力和產(chǎn)業(yè)競爭力的重大舉措，是發(fā)展創(chuàng )新型經(jīng)濟、促進(jìn)經(jīng)濟結構調整和發(fā)展方式轉變、加快實(shí)現由“中國制造”向“中國創(chuàng )造”轉變的內在要求，是促進(jìn)產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng )新、催生新興業(yè)態(tài)、帶動(dòng)就業(yè)、滿(mǎn)足多樣化消費需求、提高人民生活質(zhì)量的重要途徑。為推進(jìn)文化創(chuàng )意和設計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，現提出以下意見(jiàn)。
(一)指導思想。以***理論、“***”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀(guān)為指導，按照加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式和全面建成小康社會(huì )的總體要求，以改革創(chuàng )新和科技進(jìn)步為動(dòng)力，以知識產(chǎn)權保護利用和創(chuàng )新型人力資源開(kāi)發(fā)為核心，牢固樹(shù)立綠色節能環(huán)保理念，充分發(fā)揮市場(chǎng)作用，促進(jìn)資源合理配置，強化創(chuàng )新驅動(dòng)，增強創(chuàng )新動(dòng)力，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，切實(shí)提高我國文化創(chuàng )意和設計服務(wù)整體質(zhì)量水平和核心競爭力，大力推進(jìn)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，更好地為經(jīng)濟結構調整、產(chǎn)業(yè)轉型升級服務(wù)，為擴大國內需求、滿(mǎn)足人民群眾日益增長(cháng)的物質(zhì)文化需要服務(wù)。
(二)基本原則。統籌協(xié)調，重點(diǎn)突破。統籌各類(lèi)資源，加強協(xié)調配合，著(zhù)力推進(jìn)文化軟件服務(wù)、建筑設計服務(wù)、專(zhuān)業(yè)設計服務(wù)、廣告服務(wù)等文化創(chuàng )意和設計服務(wù)與裝備制造業(yè)、消費品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域融合發(fā)展。根據不同地區實(shí)際、不同產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，鼓勵先行先試，發(fā)揮特色優(yōu)勢，促進(jìn)多樣化、差異化發(fā)展。市場(chǎng)主導，創(chuàng )新驅動(dòng)。以市場(chǎng)為導向、企業(yè)為主體，產(chǎn)學(xué)研用協(xié)同，轉變政府職能，加強扶持引導，實(shí)施支持企業(yè)創(chuàng )新政策，打破行業(yè)和地區壁壘，充分調動(dòng)社會(huì )各方面積極性，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新、業(yè)態(tài)創(chuàng )新、內容創(chuàng )新、模式創(chuàng )新和管理創(chuàng )新，推進(jìn)文化創(chuàng )意和設計服務(wù)產(chǎn)業(yè)化、專(zhuān)業(yè)化、集約化、品牌化發(fā)展，促進(jìn)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)深度融合，催生新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品，滿(mǎn)足新需求。文化傳承，科技支撐。依托豐厚文化資源，豐富創(chuàng )意和設計內涵，拓展物質(zhì)和非物質(zhì)文化遺產(chǎn)傳承利用途徑，促進(jìn)文化遺產(chǎn)資源在與產(chǎn)業(yè)和市場(chǎng)的結合中實(shí)現傳承和可持續發(fā)展。加強科技與文化的結合，促進(jìn)創(chuàng )意和設計產(chǎn)品服務(wù)的生產(chǎn)、交易和成果轉化，創(chuàng )造具有中國特色的現代新產(chǎn)品，實(shí)現文化價(jià)值與實(shí)用價(jià)值的有機統一。(三)發(fā)展目標。到2020年，文化創(chuàng )意和設計服務(wù)的先導產(chǎn)業(yè)作用更加強化，與相關(guān)產(chǎn)業(yè)全方位、深層次、寬領(lǐng)域的融合發(fā)展格局基本建立，相關(guān)產(chǎn)業(yè)文化含量顯著(zhù)提升，培養一批高素質(zhì)人才，培育一批具有核心競爭力的企業(yè)，形成一批擁有自主知識產(chǎn)權的產(chǎn)品，打造一批具有國際影響力的品牌，建設一批特色鮮明的融合發(fā)展城市、集聚區和新型城鎮。文化創(chuàng )意和設計服務(wù)增加值占文化產(chǎn)業(yè)增加值的比重明顯提高，相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的附加值明顯提高，為推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)和促進(jìn)經(jīng)濟持續健康發(fā)展發(fā)揮重要作用。
(一)塑造制造業(yè)新優(yōu)勢。支持基于新技術(shù)、新工藝、新裝備、新材料、新需求的設計應用研究，促進(jìn)工業(yè)設計向高端綜合設計服務(wù)轉變，推動(dòng)工業(yè)設計服務(wù)領(lǐng)域延伸和服務(wù)模式升級。汽車(chē)、飛機、船舶、軌道交通等裝備制造業(yè)要加強產(chǎn)品的外觀(guān)、結構、功能等設計能力建設。以打造品牌、提高質(zhì)量為重點(diǎn)，推動(dòng)生活日用品、禮儀休閑用品、家用電器、服裝服飾、家居用品、數字產(chǎn)品、食品、文化體育用品等消費品工業(yè)向創(chuàng )新創(chuàng )造轉變，增加多樣化供給，引導消費升級。支持消費類(lèi)產(chǎn)品提升新產(chǎn)品設計和研發(fā)能力，加強傳統文化與現代時(shí)尚的融合，創(chuàng )新管理經(jīng)營(yíng)模式，以創(chuàng )意和設計引領(lǐng)商貿流通業(yè)創(chuàng )新，加強廣告營(yíng)銷(xiāo)策劃，增加消費品的文化內涵和附加值，健全品牌價(jià)值體系，形成一批綜合實(shí)力強的自主品牌，提高整體效益和國際競爭力。
(二)加快數字內容產(chǎn)業(yè)發(fā)展。推動(dòng)文化產(chǎn)品和服務(wù)的生產(chǎn)、傳播、消費的數字化、網(wǎng)絡(luò )化進(jìn)程，強化文化對信息產(chǎn)業(yè)的內容支撐、創(chuàng )意和設計提升，加快培育雙向深度融合的新型業(yè)態(tài)。深入實(shí)施國家文化科技創(chuàng )新工程，支持利用數字技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)、軟件等高新技術(shù)支撐文化內容、裝備、材料、工藝、系統的開(kāi)發(fā)和利用，加快文化企業(yè)技術(shù)改造步伐。大力推動(dòng)傳統文化單位發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)新媒體，推動(dòng)傳統媒體和新興媒體融合發(fā)展，提升先進(jìn)文化互聯(lián)網(wǎng)傳播吸引力。深入挖掘優(yōu)秀文化資源，推動(dòng)動(dòng)漫游戲等產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，打造民族品牌。推動(dòng)動(dòng)漫游戲與虛擬仿真技術(shù)在設計、制造等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中的集成應用。全面推進(jìn)三網(wǎng)融合，推動(dòng)下一代廣播電視網(wǎng)和交互式網(wǎng)絡(luò )電視等服務(wù)平臺建設，推動(dòng)智慧社區、智慧家庭建設。加強通訊設備制造、網(wǎng)絡(luò )運營(yíng)、集成播控、內容服務(wù)單位間的互動(dòng)合作。提高數字版權集約水平，健全智能終端產(chǎn)業(yè)服務(wù)體系，推動(dòng)產(chǎn)品設計制造與內容服務(wù)、應用商店模式整合發(fā)展。推進(jìn)數字電視終端制造業(yè)和數字家庭產(chǎn)業(yè)與內容服務(wù)業(yè)融合發(fā)展，提升全產(chǎn)業(yè)鏈競爭力。推進(jìn)數字綠色印刷發(fā)展，引導印刷復制加工向綜合創(chuàng )意和設計服務(wù)轉變，推動(dòng)新聞出版數字化轉型和經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng )新。
國家稅務(wù)總局2015年76號公示
***條 為落實(shí)國務(wù)院簡(jiǎn)政放權、放管結合、優(yōu)化服務(wù)要求，規范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(以下簡(jiǎn)稱(chēng)優(yōu)惠事項)辦理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法)、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(稅收減免管理辦法)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第43號)制定本辦法。
第二條 本辦法所稱(chēng)稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。
本辦法所稱(chēng)企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法規定的居民企業(yè)。
第三條 企業(yè)應當自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應當按照本辦法規定向稅務(wù)機關(guān)履行備案手續，妥善保管留存備查資料。留存備查資料參見(jiàn)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《目錄》，見(jiàn)附件1 )。
稅務(wù)總局編制并根據需要適時(shí)更新《目錄》。
第四條 本辦法所稱(chēng)備案，是指企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《備案表》，見(jiàn)附件2)，并按照本辦法規定提交相關(guān)資料的行為。
第五條 本辦法所稱(chēng)留存備查資料，是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同(協(xié)議)、證書(shū)、文件、會(huì )計賬冊等資料。具體按照《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存備查資料執行。
省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱(chēng)省稅務(wù)機關(guān))對《目錄》列示的部分優(yōu)惠事項，可以根據本地區的實(shí)際情況，聯(lián)合補充規定其他留存備查資料。
第六條 企業(yè)對報送的備案資料、留存備查資料的真實(shí)性、合法性承擔法律責任。
第七條 企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時(shí)備案。
第八條 企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時(shí)間內，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無(wú)變化的，不再履行備案手續。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應當每年履行備案手續。
企業(yè)同時(shí)享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應當分別備案。主要包括:研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。
定期減免稅事項，按照《目錄》優(yōu)惠事項“政策概述”中列示的“定期減免稅”執行。
第九條 定期減免稅優(yōu)惠事項備案后有效年度內，企業(yè)減免稅條件發(fā)生變化的，按照以下情況處理:
(一)仍然符合優(yōu)惠事項規定，但備案內容需要變更的，企業(yè)在變化之日起15日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理變更備案手續。
(二)不再符合稅法有關(guān)規定的，企業(yè)應當主動(dòng)停止享受稅收優(yōu)惠。
第十條 企業(yè)應當真實(shí)、完整填報《備案表》，對需要附送相關(guān)紙質(zhì)資料的，應當一并報送。稅務(wù)機關(guān)對紙質(zhì)資料進(jìn)行形式審核后原件退還企業(yè)，復印件稅務(wù)機關(guān)留存。
企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊(含一次性扣除)政策，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續。
第十一條 企業(yè)可以到稅務(wù)機關(guān)備案，也可以采取網(wǎng)絡(luò )方式備案。按照本辦法規定需要附送相關(guān)紙質(zhì)資料的企業(yè)，應當到稅務(wù)機關(guān)備案。
備案實(shí)施方式，由省稅務(wù)機關(guān)確定。
第十二條 稅務(wù)機關(guān)受理備案時(shí)，審核《備案表》內容填寫(xiě)是否完整，附送資料是否齊全。具體按照以下情況處理:
(一)《備案表》符合規定形式，填報內容完整，附送資料齊全的，稅務(wù)機關(guān)應當受理，在《備案表》中標注受理意見(jiàn)，注明日期，加蓋專(zhuān)用印章。
(二)《備案表》不符合規定形式，或者填報內容不完整，或者附送資料不齊全的，稅務(wù)機關(guān)應當一次性告知企業(yè)補充更正。企業(yè)對《備案表》及附送資料補充更正后符合規定的，稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)受理備案。
對于到稅務(wù)機關(guān)備案的，稅務(wù)機關(guān)應當場(chǎng)告知受理意見(jiàn)。對于網(wǎng)絡(luò )方式備案的，稅務(wù)機關(guān)收到電子備案信息起2個(gè)工作日內告知受理意見(jiàn)。
第十三條 對于不符合稅收優(yōu)惠政策條件的優(yōu)惠事項，企業(yè)已經(jīng)申報享受稅收優(yōu)惠的，應當予以調整。
第十四條 跨地區(省、自治區、直轄市和計劃單列市)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯總納稅企業(yè))的優(yōu)惠事項，按以下情況辦理:
(一)分支機構享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區域性稅收優(yōu)惠(西部大開(kāi)發(fā)、經(jīng)濟特區、上海浦東新區、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭)，以及購置環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項由總機構統一備案。
(二)總機構應當匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，填寫(xiě)《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》(見(jiàn)附件3),隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務(wù)機關(guān)。
同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內跨地區經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項的備案管理，由省稅務(wù)機關(guān)確定。
第十五條 企業(yè)應當按照稅務(wù)機關(guān)要求限期提供留存備查資料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。
企業(yè)不能提供留存備查資料，或者留存備查資料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書(shū)等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規定處理。
企業(yè)留存備查資料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年。稅法規定與會(huì )計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保存期限為該優(yōu)惠事項有效期結束后10年。
第十六條 企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規定備案的，企業(yè)發(fā)現后，應當及時(shí)補辦備案手續，同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存備查資料。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現后，應當責令企業(yè)限期備案，并提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存備查資料。
第十七條 稅務(wù)機關(guān)應當嚴格按照本辦法規定管理優(yōu)惠事項，嚴禁擅自改變稅收優(yōu)惠管理方式，不得以任何理由變相實(shí)施行政審批。同時(shí)，要全方位做好對企業(yè)稅收優(yōu)惠備案的服務(wù)工作。
第十八條 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現企業(yè)預繳申報享受某項稅收優(yōu)惠存在疑點(diǎn)的，應當進(jìn)行風(fēng)險提示。必要時(shí)，可以要求企業(yè)提前履行備案手續或者進(jìn)行核查。
第十九條 稅務(wù)機關(guān)應當采取稅收風(fēng)險管理、稽查、納稅評估等后續管理方式，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況進(jìn)行核查。
第二十條 稅務(wù)機關(guān)后續管理中，發(fā)現企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠不符合稅法規定條件的，應當責令其停止享受優(yōu)惠，追繳稅款及滯納金。屬于弄虛作假的，按照稅收征管法有關(guān)規定處理。
第二十一條 本辦法施行前已經(jīng)履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案。
第二十二條 本辦法適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理工作。
關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告
國家稅務(wù)總局公告【2015】第97號
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）、《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）規定，現就落實(shí)完善研究開(kāi)發(fā)費用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)費用）稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、研究開(kāi)發(fā)人員范圍
企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項目的專(zhuān)業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。
企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
二、研發(fā)費用歸集
?。ㄒ唬┘铀僬叟f費用的歸集
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì )計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過(guò)按稅法規定計算的金額。
?。ǘ┒嘤猛緦ο筚M用的歸集
企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應對其人員活動(dòng)及儀器設備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。
?。ㄈ┢渌嚓P(guān)費用的歸集與限額計算
企業(yè)在一個(gè)納稅年度內進(jìn)行多項研發(fā)活動(dòng)的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個(gè)項目其他相關(guān)費用的限額時(shí)應當按照以下公式計算：
其他相關(guān)費用限額＝《通知》***條***項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項***第５項的費用之和×10％/(1-10%)。
當其他相關(guān)費用實(shí)際發(fā)生數小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關(guān)費用實(shí)際發(fā)生數大于限額時(shí)，按限額計算稅前加計扣除數額。
?。ㄋ模┨厥馐杖氲目蹨p
企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時(shí)，應扣減已按《通知》規定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
?。ㄎ澹┴斦再Y金的處理
企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷(xiāo)。
?。┎辉试S加計扣除的費用
法律、行政法規和國務(wù)院財稅主管部門(mén)規定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
已計入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計算加計扣除。
三、委托研發(fā)
企業(yè)委托外部機構或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個(gè)人研發(fā)的，應憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺）個(gè)人。
四、不適用加計扣除政策行業(yè)的判定
《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
五、核算要求
企業(yè)應按照國家財務(wù)會(huì )計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計處理。研發(fā)項目立項時(shí)應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存備查；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會(huì )計報告》的同時(shí)隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見(jiàn)附件）編制。
六、申報及備案管理
?。ㄒ唬?/span> 企業(yè)年度納稅申報時(shí)，根據研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表（見(jiàn)附件），在年度納稅申報時(shí)隨申報表一并報送。
?。ǘ?/span> 研發(fā)費用加計扣除實(shí)行備案管理， 除“備案資料”和“主要留存備查資料” 按照本公告規定執行外，其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規定執行。
?。ㄈ?/span> 企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時(shí)，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存備查：
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)的費用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應作為資料留存備查;
8.省稅務(wù)機關(guān)規定的其他資料。
七、后續管理與核查
稅務(wù)機關(guān)應加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續管理和監督檢查。每年匯算清繳期結束后應開(kāi)展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶(hù)數的20%。省級稅務(wù)機關(guān)可根據實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。
八、執行時(shí)間
本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
特此公告。
附件：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬
2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬
3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬
4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬
5.“研發(fā)支出”輔助賬匯總表
6.研發(fā)項目可加計扣除研究開(kāi)發(fā)費用情況歸集表
國家稅務(wù)總局
2015年12月29日
關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知
發(fā)文時(shí)間： 2015-11-02
據《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕64號），自2018年1月1日起第二條中“企業(yè)委托境外機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，不得加計扣除”的規定廢止。
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、科技廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局、科技局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規定，為進(jìn)一步貫徹落實(shí)《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化體制機制改革加快實(shí)施創(chuàng )新驅動(dòng)發(fā)展戰略的若干意見(jiàn)》精神，更好地鼓勵企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)活動(dòng)）和規范企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)費用）加計扣除優(yōu)惠政策執行，現就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費用歸集范圍。
本通知所稱(chēng)研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。研發(fā)費用的具體范圍包括：
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
2.直接投入費用。
?。?/span>1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。
?。?/span>2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。
?。?/span>3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費。
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等）的攤銷(xiāo)費用。
5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。
6.其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費等。此項費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
7.財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他費用。
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對現存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節或常規的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
1.企業(yè)委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境外機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，不得加計扣除。（本款2018年1月1日起廢止）
2.企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項目，由合作各方就自身實(shí)際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
3.企業(yè)集團根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
4.企業(yè)為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規定進(jìn)行稅前加計扣除。
創(chuàng )意設計活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數字動(dòng)漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價(jià)標準為三星）、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。
1.企業(yè)應按照國家財務(wù)會(huì )計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計處理；同時(shí)，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內進(jìn)行多項研發(fā)活動(dòng)的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂(lè )業(yè)。
7.財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。
1.本通知適用于會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務(wù)機關(guān)有權對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調整。
3.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應及時(shí)回復意見(jiàn)。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。
4.企業(yè)符合本通知規定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長(cháng)為3年。
5.稅務(wù)部門(mén)應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。
本通知自2016年1月1日起執行?！?/span>國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2013〕70號）同時(shí)廢止。
財政部 國家稅務(wù)總局 科技部
2015年11月2日
科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的通知
各省、自治區、直轄市及計劃單列市科技廳（委、局）、財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下稱(chēng)《認定辦法》）第二十一條的規定，現將《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下稱(chēng)《工作指引》）印發(fā)給你們，并就有關(guān)事項通知如下：
一、2016年1月1日前已按《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火[2008]172號，以下稱(chēng)2008版《認定辦法》）認定的仍在有效期內的高新技術(shù)企業(yè)，其資格依然有效，可依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
二、按2008版《認定辦法》認定的高新技術(shù)企業(yè)，在2015年12月31日前發(fā)生2008版《認定辦法》第十五條規定情況，且有關(guān)部門(mén)在2015年12月31日前已經(jīng)做出處罰決定的，仍按2008版《認定辦法》相關(guān)規定進(jìn)行處理，認定機構5年內不再受理企業(yè)認定申請的處罰執行***2015年12月31日止。
三、本指引自2016年1月1日起實(shí)施。原《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號）、《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)更名和復審等有關(guān)事項的通知》（國科火字〔2011〕123號）同時(shí)廢止。
科技部 財政部 國家稅務(wù)總局
2016年6月22日
國家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策
2017.5.2
為有效落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“97號公告”)規定，現就2016年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅年度納稅申報問(wèn)題公告如下：
一、企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的，在年度納稅申報時(shí)，應當按照97號公告第六條第(一)項規定，附報《研發(fā)項目可加計扣除研究開(kāi)發(fā)費用情況歸集表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《情況歸集表》）。
二、企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的，在填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2014年版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107014）時(shí)，僅填寫(xiě)第10行第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”，數據來(lái)源為《情況歸集表》序號11“十一、當期實(shí)際加計扣除總額”行次填寫(xiě)的“發(fā)生額”。
三、本公告適用于2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2017年5月2日
關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知
財稅〔2017〕34號
2017.5.2
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、科技廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局、科技局：
為進(jìn)一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng )新，現就提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)費用）稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2017年1月1日***2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
二、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定執行。
三、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法由科技部、財政部和國家稅務(wù)總局另行發(fā)布?？萍?、財政和稅務(wù)部門(mén)應建立信息共享機制，及時(shí)共享科技型中小企業(yè)的相關(guān)信息，加強協(xié)調配合，保障優(yōu)惠政策落實(shí)到位。
財政部
稅務(wù)總局
科技部
2017年5月2日
國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題
2017年40號公示
為進(jìn)一步做好研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題，根據《財政部國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）等文件的規定，現就研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
（一）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項目的專(zhuān)業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
（二）工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
（三）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。
二、直接投入費用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費。
?。ㄒ唬┮越?jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。
三、折舊費用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費。
（一）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（二）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等）的攤銷(xiāo)費用。
（一）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（二）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計算加計扣除。
五、新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費
指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費用。
六、 其他相關(guān)費用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。
此類(lèi)費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
七、其他事項
（一）企業(yè)取得的政府補助，會(huì )計處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（二）企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時(shí)，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（三）企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì )計處理保持一致。
（四）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（五）國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
八、執行時(shí)間和適用對象
本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調整。涉及追溯享受優(yōu)惠政策情形的，按照本公告的規定執行?？萍夹椭行∑髽I(yè)研發(fā)費用加計扣除事項按照本公告執行。
國家稅務(wù)總局公告2015年第97號***條、第二條第（一）項、第二條第（二）項、第二條第（四）項同時(shí)廢止。
國家稅務(wù)總局
2017年11月8日
科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》的通知
國科發(fā)政〔2017〕115號
各省、自治區、直轄市及計劃單列市科技廳（委、局）、財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團科技局、財務(wù)局：
為貫徹落實(shí)《國家創(chuàng )新驅動(dòng)發(fā)展戰略綱要》，推動(dòng)大眾創(chuàng )業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng )新，加大對科技型中小企業(yè)的精準支持力度，按照《深化科技體制改革實(shí)施方案》要求，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局研究制定了《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》，現印發(fā)給你們，請遵照執行。
科 技 部
財 政 部
國家稅務(wù)總局
2017年5月3日
***條 為貫徹落實(shí)《國家創(chuàng )新驅動(dòng)發(fā)展戰略綱要》，推動(dòng)大眾創(chuàng )業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng )新，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化，加大對科技型中小企業(yè)的精準支持力度，壯大科技型中小企業(yè)群體，培育新的經(jīng)濟增長(cháng)點(diǎn)，根據《深化科技體制改革實(shí)施方案》要求，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱(chēng)的科技型中小企業(yè)是指依托一定數量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，取得自主知識產(chǎn)權并將其轉化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現可持續發(fā)展的中小企業(yè)。
第三條 科技型中小企業(yè)評價(jià)工作采取企業(yè)自主評價(jià)、省級科技管理部門(mén)組織實(shí)施、科技部服務(wù)監督的工作模式，堅持服務(wù)引領(lǐng)、放管結合、公開(kāi)透明的原則。
第四條 科技部負責建設“全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“服務(wù)平臺”）和“全國科技型中小企業(yè)信息庫”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“信息庫”）?？萍疾炕鹁娓呒夹g(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)中心負責服務(wù)平臺和信息庫建設與運行的日常工作。
企業(yè)可根據本辦法進(jìn)行自主評價(jià)，并按照自愿原則到服務(wù)平臺填報企業(yè)信息，經(jīng)公示無(wú)異議的，納入信息庫。
第五條 各有關(guān)部門(mén)和各級人民政府應當對納入信息庫的科技型中小企業(yè)提供精準支持和精準服務(wù)，制定的支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新的政策措施應優(yōu)先支持納入信息庫的企業(yè)。
第六條 科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：
（一）在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業(yè)。
（二）職工總數不超過(guò)500人、年銷(xiāo)售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。
（三）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規定的禁止、***和淘汰類(lèi)。
（四）企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
（五）企業(yè)根據科技型中小企業(yè)評價(jià)指標進(jìn)行綜合評價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
第七條 科技型中小企業(yè)評價(jià)指標具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類(lèi)，滿(mǎn)分100分。
1. 科技人員指標（滿(mǎn)分20分）。按科技人員數占企業(yè)職工總數的比例分檔評價(jià)。
A. 30%（含）以上（20分）
B. 25%（含）-30%（16分）
C. 20%（含）-25%（12分）
D. 15%（含）-20%（8分）
E. 10%（含）-15%（4分）
F. 10%以下（0分）
2. 研發(fā)投入指標（滿(mǎn)分50分）。企業(yè)從（1）、（2）兩項指標中選擇一個(gè)指標進(jìn)行評分。
（1）按企業(yè)研發(fā)費用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例分檔評價(jià)。
A. 6%（含）以上（50分）
B. 5%（含）-6%（40分）
C. 4%（含）-5%（30分）
D. 3%（含）-4%（20分）
E. 2%（含）-3%（10分）
F. 2%以下（0分）
（2）按企業(yè)研發(fā)費用總額占成本費用支出總額的比例分檔評價(jià)。
A. 30%（含）以上（50分）
B. 25%（含）-30%（40分）
C. 20%（含）-25%（30分）
D. 15%（含）-20%（20分）
E. 10%（含）-15%（10分）
F. 10%以下（0分）
3. 科技成果指標（滿(mǎn)分30分）。按企業(yè)擁有的在有效期內的與主要產(chǎn)品（或服務(wù)）相關(guān)的知識產(chǎn)權類(lèi)別和數量（知識產(chǎn)權應沒(méi)有爭議或糾紛）分檔評價(jià)。
A. 1項及以上Ⅰ類(lèi)知識產(chǎn)權（30分）
B. 4項及以上Ⅱ類(lèi)知識產(chǎn)權（24分）
C. 3項Ⅱ類(lèi)知識產(chǎn)權（18分）
D. 2項Ⅱ類(lèi)知識產(chǎn)權（12分）
E. 1項Ⅱ類(lèi)知識產(chǎn)權（6分）
F. 沒(méi)有知識產(chǎn)權（0分）
第八條 符合第六條第（一）～（四）項條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：
（一）企業(yè)擁有有效期內高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；
（二）企業(yè)近五年內獲得過(guò)***科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；
（三）企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構；
（四）企業(yè)近五年內主導制定過(guò)國際標準、國家標準或行業(yè)標準。
第九條 科技型中小企業(yè)評價(jià)指標的說(shuō)明：
（一）企業(yè)科技人員是指企業(yè)直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng )新活動(dòng)，以及專(zhuān)門(mén)從事上述活動(dòng)管理和提供直接服務(wù)的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員，兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計工作6個(gè)月以上。
（二）企業(yè)職工總數包括企業(yè)在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。在職人員通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì )保險費來(lái)鑒別，兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計工作6個(gè)月以上。
（三）企業(yè)研發(fā)費用是指企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的相關(guān)費用，具體按照財政部國家稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）有關(guān)規定進(jìn)行歸集。
（四）企業(yè)銷(xiāo)售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)收入之和。
（五）知識產(chǎn)權采用分類(lèi)評價(jià)，其中：發(fā)明專(zhuān)利、植物新品種、***農作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護品種、集成電路布圖設計專(zhuān)有權按Ⅰ類(lèi)評價(jià)；實(shí)用新型專(zhuān)利、外觀(guān)設計專(zhuān)利、軟件著(zhù)作權按Ⅱ類(lèi)評價(jià)。
（六）企業(yè)主導制定國際標準、國家標準或行業(yè)標準是指企業(yè)在國家標準化委員會(huì )、工業(yè)和信息化部、國際標準化組織等主管部門(mén)的相關(guān)文件中排名起草單位前五名。
（七）省部級以上研發(fā)機構包括國家（省、部）重點(diǎn)實(shí)驗室、國家（省、部）工程技術(shù)研究中心、國家（省、部）工程實(shí)驗室、國家（省、部）工程研究中心、國家（省、部）企業(yè)技術(shù)中心、國家（省、部）國際聯(lián)合研究中心等。
第十條 企業(yè)可對照本辦法自主評價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，認為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線(xiàn)填報《科技型中小企業(yè)信息表》（附件）。
各省級科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內容是否完整進(jìn)行確認。內容不完整的，在服務(wù)平臺上通知企業(yè)補正。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門(mén)在服務(wù)平臺公示10個(gè)工作日。
公示無(wú)異議的企業(yè)，納入信息庫并在服務(wù)平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位進(jìn)行核實(shí)處理。
第十一條 省級科技管理部門(mén)為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“登記編號”）。
有關(guān)單位可通過(guò)服務(wù)平臺查驗企業(yè)的登記編號。
第十二條 已入庫企業(yè)應在每年3月底前通過(guò)服務(wù)平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新，并對本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評價(jià)，仍符合條件的，由省級科技管理部門(mén)按本辦法第十條和第十一條規定程序辦理。
第十三條 已入庫企業(yè)發(fā)生更名或與第二章規定的條件有關(guān)的重大變化的，應在三個(gè)月內通過(guò)服務(wù)平臺填報變化情況。
第十四條 已入庫企業(yè)有下列行為之一的，由省級科技管理部門(mén)撤銷(xiāo)其行為發(fā)生年度登記編號并在服務(wù)平臺上公告：
（一）企業(yè)發(fā)生重大變化，不再符合第二章規定條件的；
（二）存在嚴重弄虛作假行為的；
（三）發(fā)生科研嚴重失信行為的；
（四）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；
（五）被列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單的；
（六）未按期更新《科技型中小企業(yè)信息表》信息的。
第十五條 科技部根據工作需要對省級科技管理部門(mén)管理工作進(jìn)行監督檢查。省級科技管理部門(mén)對已入庫企業(yè)進(jìn)行抽查，對經(jīng)抽查或審核企業(yè)確認不符合條件的，由省級科技管理部門(mén)按照第十四條規定處理。
第十六條 本辦法由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局負責解釋。
各省級科技管理部門(mén)、財政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)可根據本地區情況制定實(shí)施細則。
第十七條 本辦法自發(fā)布之日起實(shí)施 。
財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知
2018-6-25
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、科技廳（局），國家稅務(wù)總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財政局、科技局：
為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，加強創(chuàng )新能力開(kāi)放合作，現就企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)費用）企業(yè)所得稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題通知如下：
一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
上述費用實(shí)際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
二、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認定登記管理辦法及技術(shù)合同認定規則執行。
三、企業(yè)應在年度申報享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規定辦理有關(guān)手續，并留存備查以下資料：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)委托研發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)立項的決議文件；
?。ǘ┪醒芯块_(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
?。ㄈ┙?jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托境外研發(fā)合同；
?。ㄋ模?/span>“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
?。ㄎ澹┪芯惩庋邪l(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據；
?。┊斈晡醒邪l(fā)項目的進(jìn)展情況等資料。
企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應作為資料留存備查。
四、企業(yè)對委托境外研發(fā)費用以及留存備查資料的真實(shí)性、合法性承擔法律責任。
五、委托境外研發(fā)費用加計扣除其他政策口徑和管理要求按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）等文件規定執行。
六、本通知所稱(chēng)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。
七、本通知自2018年1月1日起執行。財稅〔2015〕119號文件第二條中“企業(yè)委托境外機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，不得加計扣除”的規定同時(shí)廢止。
財政部 稅務(wù)總局 科技部
2018年6月25日
財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知
財稅〔2018〕99號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、科技廳(局)，國家稅務(wù)總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財政局、科技局:
為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng )新，現就提高企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用(以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)費用)稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題通知如下:
一、企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2018年1月1日***2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
二、企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2018〕64號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)等文件規定執行。
財政部 稅務(wù)總局 科技部
2018年9月20日
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